中國注冊會計師協(xié)會關于做好上市公司2013年年報審計工作的通知

中國注冊會計師協(xié)會關于做好上市公司2013年年報審計工作的通知

會協(xié)(2013)107號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券資格會計師事務所：

為強化證券資格會計師事務所（以下簡稱事務所）質量控制體系建設，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，**上市公司年報審計工作質量，促進行業(yè)科學發(fā)展，現(xiàn)就做好上市公司2013年年報審計工作通知如下：

一、年報審計工作總體要求

事務所應高度重視和認真實施2013年度上市公司年報審計工作,以深化誠信建設、完善質量控制體系為核心，以**年報審計工作質量、強化年報審計風險管控為目標，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則，做好2013年年報審計的組織、計劃和實施等各項工作。

二、強化質量控制體系建設

事務所要以合伙制轉制為契機，建立和完善適合自身情況和特點的質量控制體系，**系統(tǒng)風險防范水平，提高事務所整體執(zhí)業(yè)質量。對于上市公司等公眾利益實體審計業(yè)務，事務所要執(zhí)行統(tǒng)一的質量控制政策和程序，把控好業(yè)務承接與保持、業(yè)務委派、項目組人員配備、質量復核和報告簽發(fā)等關鍵環(huán)節(jié)，避免分所、部門或合伙人擅自承做高風險業(yè)務給事務所帶來的風險，做到質量控制程序的**覆蓋和無縫對接。對新設立的或新加入的分所、以及新吸收的審計團隊帶來的業(yè)務,要作為新業(yè)務進行風險評估，指定專門合伙人負責此項工作，并及時向中注協(xié)報備評估結果。

事務所的質量控制程序要確保項目合伙人能夠深入?yún)⑴c項目管理,切實承擔項目的督導責任；要確保項目質量控制復核人應具備相應的級別、能力、經(jīng)驗和權限，復核意見能夠得到貫徹和執(zhí)行。項目合伙人應就審計過程中遇到的所有重大事項與項目質量控制復核人**討論，只有在完成質量控制復核程序且質量控制復核人無異議后，才可簽署審計報告。

事務所要確保項目組成員、事務所和網(wǎng)絡事務所的獨立性，嚴格執(zhí)行簽字注冊會計師、項目質量控制復核人以及其他關鍵審計合伙人的定期輪換制度，關注對同一客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否存在影響獨立性的不利因素。

事務所要落實《關于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭行為的通知》要求和《證券期貨資格會計師事務所抵制行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭倡議書》精*，規(guī)范事務所項目工時管理和成本核算，建立科學的收費管理制度，實施合理的**服務收費標準，堅決抵制各種不正當?shù)蛢r競爭行為，自覺維護行業(yè)公平競爭秩序和行業(yè)形象。

三、認真做好財務報表審計

在財務報表審計過程中，注冊會計師應嚴格按照審計準則的要求，**貫徹風險導向審計理念，將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。注冊會計師還應特別注意以下事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，獲取**、適當?shù)膶徲嬜C據(jù), 及時編制審計工作底稿。

（一）收入的確認與計量

注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，結合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，評價哪些類型的收入、收入交易或認定可能導致舞弊風險。注冊會計師要重視收入確認的真實性和準確性審計；關注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格**偏離市場價格、或商業(yè)理由**不合理的交易；如發(fā)現(xiàn)異常或偏離預期的趨勢或關系，評價是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險，從而有針對性地采取應對措施。

（二）資產(chǎn)減值

注冊會計師要考慮**宏觀經(jīng)濟政策和行業(yè)發(fā)展情況對資產(chǎn)期末計價的影響，對資產(chǎn)減值準備計提的**性和適當性予以**關注。注冊會計師要分別對應收賬款按單項計提和按信用風險特征組合計提的壞賬準備進行分析；要復核存貨項目的可變現(xiàn)凈值等計價基礎是否適當；要關注被審計單位與可供出售金融資產(chǎn)相關的認定標準是否具體明晰并得以執(zhí)行；在復核商譽等長期資產(chǎn)的減值測試時，要對過于激進的假設基礎、指標和參數(shù)等保持職業(yè)懷疑。

（三）會計政策和會計估計變更

注冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當性、會計估計確定過程及其依據(jù)的合理性；關注會計政策和會計估計變更是否更準確地反映上市公司的財務狀況，變更的依據(jù)是否**，變更時點是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；警惕上市公司利用會計政策和會計估計變更在不同會計期間*縱利潤。

（四）**補助

注冊會計師要認真檢查**補助相關文件，復核被審計單位用于對**補助的確認、計量、列報和披露的憑據(jù)和資料是否**、適當；要對重大的**補助的真實性保持合理懷疑，當**補助文件規(guī)定不明確或存在**不合理跡象時，注冊會計師要考慮與相關**部門溝通或執(zhí)行函證程序等審計程序。

（五）重大**規(guī)交易

注冊會計師要特別關注臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質的判斷上存在困難的重大**規(guī)交易；要評價重大**規(guī)交易的商業(yè)理由，分析會計處理原則和會計政策的選擇和運用是否恰當；要警惕被審計單位利用該交易對財務信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

（六）集團財務報表審計

注冊會計師在承接或保持集團財務報表審計業(yè)務時，要評價是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的**、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎。集團項目組與組成部分注冊會計師之間要建立有效的雙向溝通關系，及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的性質、時間安排、范圍和發(fā)現(xiàn)的問題進行**溝通。

四、認真做好內部控制審計

事務所要準確理解和**把握《企業(yè)內部控制審計指引》和《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》精*，恰當計劃和執(zhí)行內部控制審計工作。事務所要處理好財務報表審計和內部控制審計之間的關系，既要體現(xiàn)內部控制審計的目的，又要保持與財務報表審計的聯(lián)系。同時承接一家被審計單位年報審計業(yè)務和內部控制審計業(yè)務的，事務所應當單獨與上市公司簽訂內控審計業(yè)務約定書。

（一）風險評估和內部控制測試

注冊會計師要深入貫徹風險導向審計的思路和要求，在實施審計工作時，采用“自上而下”的方法，在財務報表層次對內部控制整體風險了解的基礎上，將關注**放在企業(yè)層面控制上，并將工作逐漸下移*重要賬戶、列報及其相關認定。注冊會計師要驗證對被審計單位業(yè)務流程中風險的了解，并選擇能足以應對評估的每個相關認定的重大錯報風險的控制進行測試。在測試中，注冊會計師應直接獲取內部控制設計及運行有效的審計證據(jù)，不能根據(jù)財務報表審計未發(fā)現(xiàn)錯報來推斷內部控制有效。

對于連續(xù)審計，注冊會計師在確定測試的性質、時間安排和范圍時，要考慮以前年度執(zhí)行內部控制審計所了解的情況，要跟蹤內控缺陷及整改情況，并考慮對本年財務報表審計和內部控制審計的影響。

（二）缺陷評價

在評價控制缺陷時，注冊會計師要明確內控缺陷的認定步驟和認定標準。在評價缺陷的嚴重程度時，注冊會計師關注的應是缺陷對財務報表的潛在錯報，而非實際錯報；在考慮補償性控制時，關注補償性控制是有足夠的**度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報；應對可能表明內部控制存在重大缺陷的跡象予以特別關注；要使用定性或定量的方法，客觀評價識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷。

（三）內部控制審計報告

在出具內部控制審計報告前，注冊會計師應當與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書面形式與管理層及治理層進行溝通。注冊會計師要**評價獲取的審計證據(jù)，包括控制測試結果、財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，并據(jù)以形成對內部控制有效性的意見。在評價內部控制審計獲取的審計證據(jù)和形成的結論時，應同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制測試和運行有效性測試的結果，避免出現(xiàn)審計判斷不一致的情況。

注冊會計師如實發(fā)表內控審計意見，規(guī)范出具內控審計報告，不得利用在內控審計報告中增加強調事項段，或將財務報告內控重大缺陷作為非財務報告內控重大缺陷披露等方式規(guī)避出具否定意見的內控審計報告。

五、認真做好年報審計業(yè)務的信息報備

事務所要按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務報備的相關要求，指定專人負責上市公司2013年財務報表審計和內部控制審計業(yè)務報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更財務報表審計機構或內控審計機構的，前后任事務所要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn/cicpa2_web/goto/nomsg/DNA_XH/default.shtml）中填報相關變更信息。若報備后信息變化的，應及時在系統(tǒng)中予以更正，并在5個工作日內告知中注協(xié)業(yè)務監(jiān)管部。中注協(xié)將對事務所年報審計業(yè)務報備情況進行檢查并通報。

我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2013年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監(jiān)控，對惡意接下家及不正當?shù)蛢r競爭行為實施**監(jiān)控，并適時啟動監(jiān)管約談機制。對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的事務所和注冊會計師，我會將在2014年度執(zhí)業(yè)質量檢查中予以**關注。

中國注冊會計師協(xié)會

2013年12月5日